■文/青 辰
質(zhì)量成本的概念是由美國質(zhì)量專家菲根堡姆在20世紀(jì)50年代提出來的。他將企業(yè)中質(zhì)量預(yù)防和鑒定成本費用與產(chǎn)品質(zhì)量不符合企業(yè)自身和顧客要求所造成的損失一并考慮，形成質(zhì)量報告，為企業(yè)高層管理者了解質(zhì)量問題對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的影響，進(jìn)行質(zhì)量管理決策提供重要依據(jù)。此后人們充分認(rèn)識了降低質(zhì)量成本對提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的巨大潛力，從而進(jìn)一步提高了質(zhì)量成本管理在企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略中的重要性。
質(zhì)量成本的內(nèi)涵
質(zhì)量成本是指企業(yè)為了保證和提高產(chǎn)品質(zhì)量而支出的一切費用，以及因未達(dá)到產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，不能滿足用戶和消費者需要而產(chǎn)生的一切損失。質(zhì)量成本一般包括：預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部損失成本和外部損失成本。具體而言，預(yù)防成本是為減少質(zhì)量損失和檢驗費用而發(fā)生的各種費用，它包括質(zhì)量管理活動費和行政費、質(zhì)量改進(jìn)措施費、質(zhì)量教育培訓(xùn)費、新產(chǎn)品評審費、質(zhì)量情報費及工序控制費；鑒定成本是按照質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)對產(chǎn)品質(zhì)量進(jìn)行測試、評定和檢驗所發(fā)生的各項費用，包括部門行政費、材料工序成品檢驗費、檢測設(shè)備維修費和折舊等。由于質(zhì)量未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的損失分為兩部分：內(nèi)部損失和外部損失。內(nèi)部損失是指產(chǎn)品出廠前的廢次品損失、返修費用、停工損失和復(fù)檢費等；外部損失是在產(chǎn)品出售后由于質(zhì)量問題而造成的各種損失，如索賠損失、違約損失和“三包”損失等。上述概念也可用公式表示如下：質(zhì)量成本=預(yù)防成本＋鑒定成本＋內(nèi)部損失成本＋外部損失成本。
質(zhì)量成本管理的原則和程序
（一）質(zhì)量成本管理應(yīng)當(dāng)遵循的原則
1.以尋求適宜的質(zhì)量成本為目的。任何企業(yè)都有與其產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)批量、設(shè)備條件、管理方式和人員素質(zhì)等相適應(yīng)的質(zhì)量成本，開展質(zhì)量成本管理的目的就是找到適宜的質(zhì)量成本控制方式，來優(yōu)化企業(yè)的質(zhì)量成本。
2.以嚴(yán)格、準(zhǔn)確的記錄數(shù)據(jù)為依據(jù)。實施質(zhì)量成本管理非常重要的一點就是要對成本數(shù)據(jù)流進(jìn)行細(xì)致的核算和分析，所以提供的各種數(shù)據(jù)和記錄必須真實、可靠，否則對決策只能起到誤導(dǎo)作用。
3.建立完善的成本決算體系。要對成本進(jìn)行控制，就要對成本的核算有統(tǒng)一的口徑，應(yīng)對人工的工時、成品的加工成本、損失成本、生產(chǎn)定額等有統(tǒng)一的核算和計價標(biāo)準(zhǔn)，這樣對于質(zhì)量成本的計算才能快速、及時、準(zhǔn)確，并且可以減少相關(guān)職能部門統(tǒng)計數(shù)據(jù)的主觀性。
（二）開展質(zhì)量成本管理工作的程序
1.要深入開展質(zhì)量成本管理的宣傳和學(xué)習(xí)，對主要從事質(zhì)量成本管理的人員進(jìn)行專門培訓(xùn)，明確其職責(zé)和任務(wù)。
2.制定質(zhì)量成本管理的有效標(biāo)準(zhǔn)，即確定適宜的質(zhì)量成本水平。
3.編制、實施質(zhì)量成本計劃，同時要對有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計、核算與分析，對質(zhì)量成本計劃的實施進(jìn)行適時控制。
4.對質(zhì)量成本的控制情況進(jìn)行考核，并結(jié)合企業(yè)的具體情況，提出質(zhì)量成本改進(jìn)計劃和相應(yīng)的質(zhì)量成本改進(jìn)措施。
質(zhì)量成本的管理
（一）最佳質(zhì)量成本水平的確定
一般來講，質(zhì)量成本諸要素之間客觀上存在著內(nèi)在邏輯關(guān)系。比如，隨著產(chǎn)品質(zhì)量的提高，預(yù)防鑒定成本隨著增加，而內(nèi)外部損失成本則減少。如果預(yù)防鑒定成本過少，將導(dǎo)致內(nèi)外部損失成本劇增，利潤急劇下降。從理論上講，最佳質(zhì)量水平應(yīng)是內(nèi)外部損失成本曲線與預(yù)防鑒定成本曲線的交點。
（二）質(zhì)量成本預(yù)測與計劃
質(zhì)量成本預(yù)測一般指企業(yè)根據(jù)當(dāng)前的技術(shù)經(jīng)濟(jì)條件和采取一定的質(zhì)量管理措施之后，規(guī)劃一定時期內(nèi)為保證產(chǎn)品達(dá)到必要的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)而需要支付的最佳質(zhì)量成本水平和計劃目標(biāo)。開展質(zhì)量成本預(yù)測工作，其目的主要是編制計劃和提出控制的目標(biāo)。質(zhì)量成本預(yù)測的方法主要有兩種：一是經(jīng)驗判斷法，即組織企業(yè)中質(zhì)管技術(shù)人員、財會人員就手頭掌握了的質(zhì)量方面資料進(jìn)行綜合分析，做出較為客觀的判斷。二是數(shù)學(xué)計算分析法，即利用企業(yè)良好的管理基礎(chǔ)所積累的資料，找出趨近最佳的質(zhì)量成本數(shù)據(jù)，運用數(shù)學(xué)模型等方法展開預(yù)測。質(zhì)量成本計劃的制定應(yīng)與企業(yè)的總體經(jīng)營計劃、質(zhì)量計劃和產(chǎn)品成本計劃相協(xié)調(diào)，其內(nèi)容主要包括：總質(zhì)量成本計劃、主要產(chǎn)品的單位產(chǎn)品質(zhì)量成本計劃、質(zhì)量成本構(gòu)成比例計劃、質(zhì)量費用計劃、質(zhì)量改進(jìn)措施計劃等。
（三）質(zhì)量成本的核算和分析
質(zhì)量成本核算是以貨幣的形式綜合反映企業(yè)質(zhì)量管理活動的狀況和成效，是企業(yè)質(zhì)量成本管理的重要內(nèi)容，具體包括：
1.質(zhì)量成本數(shù)據(jù)的收集和統(tǒng)計。質(zhì)量成本數(shù)據(jù)來源于記錄質(zhì)量成本數(shù)據(jù)的有關(guān)原始憑證，主要指發(fā)生在一個報告期內(nèi)的相關(guān)質(zhì)量費用。具體來說，預(yù)防成本的數(shù)據(jù)由質(zhì)量管理部門及檢驗、產(chǎn)品開發(fā)、工藝等有關(guān)部門根據(jù)費用憑證進(jìn)行統(tǒng)計；鑒別成本數(shù)據(jù)由檢驗和開發(fā)部門根據(jù)檢驗、試驗的費用憑證進(jìn)行統(tǒng)計；內(nèi)部質(zhì)量損失成本數(shù)據(jù)由檢驗部門和車間根據(jù)廢品報告和生產(chǎn)返工等有關(guān)憑證統(tǒng)計；外部質(zhì)量損失成本數(shù)據(jù)由市場、銷售服務(wù)等部門根據(jù)客戶的反饋信息進(jìn)行統(tǒng)計。
2.質(zhì)量成本的核算。企業(yè)質(zhì)量成本的核算屬于管理會計的范疇，應(yīng)該以會計核算為主、統(tǒng)計核算為輔的原則進(jìn)行。如果企業(yè)己經(jīng)設(shè)置比較完善的質(zhì)量成本科目，即：“質(zhì)量成本”一級科目和“預(yù)防成本”、“鑒定成本”、“內(nèi)部損失成本”、“外部損失成本”二級科目以及二級科目展開的三級科目，則也應(yīng)同時設(shè)立相應(yīng)的總分類臺賬和明細(xì)表，即：質(zhì)量成本總分類臺賬、質(zhì)量成本預(yù)提費用明細(xì)賬、質(zhì)量成本鑒定費用明細(xì)賬、質(zhì)量成本內(nèi)部損失費用明細(xì)賬、質(zhì)量成本外部損失費用明細(xì)賬。
企業(yè)在進(jìn)行質(zhì)量成本核算時，既要利用現(xiàn)代會計制度，又不能干擾企業(yè)會計系統(tǒng)的正常運作，要按規(guī)定的工作程序?qū)ο嚓P(guān)的科目進(jìn)行分解、還原、歸集。
3.質(zhì)量成本的分析。質(zhì)量成本分析是通過分析質(zhì)量成本的構(gòu)成比例找出影響質(zhì)量成本的關(guān)鍵因素，主要為質(zhì)量改進(jìn)提供信息，指出改進(jìn)方向，降低產(chǎn)品成本。因此，質(zhì)量成本分析是質(zhì)量成本管理的核心內(nèi)容。質(zhì)量成本分析一般包括以下內(nèi)容：目標(biāo)質(zhì)量成本完成情況分析、質(zhì)量成本變化情況分析、質(zhì)量成本結(jié)構(gòu)分析、質(zhì)量成本與其它相關(guān)指標(biāo)對比分析、質(zhì)量成本靈敏度分析等。
（四）質(zhì)量成本報告
質(zhì)量成本報告是根據(jù)日常質(zhì)量會計核算資料歸集、加工、匯總而成的用以反映質(zhì)量成本管理活動過程和結(jié)果的一種總結(jié)性文件，可按報送的時間、對象和形式不同作不同的分類。按報送時間分為定期和不定期質(zhì)量成本報告；按報送對象分為廠級和各責(zé)任單位質(zhì)量成本報告；按報告形式分為報表式、圖表式和陳述式三種。就其所要披露的內(nèi)容以及為了滿足質(zhì)量成本控制的要求，企業(yè)的質(zhì)量成本報告一般有：質(zhì)量成本表、質(zhì)量損失表、質(zhì)量收入表、質(zhì)量損益表、質(zhì)量成本及損益表、質(zhì)量成本財務(wù)情況說明書等。質(zhì)量成本報告可依重要性原則，按年、季、月編制，這樣可以對管理人員和工人朝著實現(xiàn)“零缺點”的理想目標(biāo)不斷施加壓力。質(zhì)量成本報告披露的內(nèi)容一般有：各成本項目的實際金額與比較標(biāo)準(zhǔn)、各成本項目的比例關(guān)系、以往各期質(zhì)量成本的數(shù)據(jù)資料、質(zhì)量成本與銷售額、銷售成本（制造成本）、直接人工工時、固定資產(chǎn)等的比例關(guān)系、質(zhì)量收入、質(zhì)量損益、與同行業(yè)或競爭對手的比較資料、特殊或重大項目的分析說明以及其它等。
（五）質(zhì)量成本考核
質(zhì)量成本考核是實行質(zhì)量成本閉環(huán)管理的必備環(huán)節(jié)。為了進(jìn)行有效的考核，一般要建立從廠部到班組直至責(zé)任人的考核指標(biāo)體系，并和經(jīng)濟(jì)責(zé)任制、“質(zhì)量否決權(quán)”、“成本否決權(quán)”等結(jié)合起來，制定相應(yīng)的考核獎懲辦法，嚴(yán)格執(zhí)行，強(qiáng)化管理，定期進(jìn)行獎懲，保證質(zhì)量成本管理的實施和質(zhì)量成本控制目標(biāo)的實現(xiàn)。
《中國質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督》2012年7月刊
